關(guān)于注冊會計師后續(xù)教育的幾點思考

    對注冊會計師開展有計劃、有組織的后續(xù)教育，是提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的有效保證，也是注冊會計師終生學(xué)習(xí)的內(nèi)在需求。如何做好注冊會計師后續(xù)教育工作，值得各級注冊會計師協(xié)會和全體會員認真研究和探討。下面我們結(jié)合實際工作中的一些體會，談?wù)勗谶@方面的粗淺認識。

    在“觀念、能力、知識”三位一體的教育目標中突出能力的培養(yǎng)

    觀念是指對注冊會計師行業(yè)本質(zhì)特性所應(yīng)有的認識并形成的職業(yè)態(tài)度和牢固理念。這種意識和精神狀態(tài)能夠得以保持并自覺地貫穿于其執(zhí)業(yè)行為之中，包括職業(yè)道德觀、執(zhí)業(yè)風(fēng)險觀、服務(wù)觀、全局觀以及團隊精神等。能力就是注冊會計師的服務(wù)能力，是一種既能實現(xiàn)審計目的，又能實現(xiàn)自我價值，使其自身和所在事務(wù)所得以持續(xù)、健康發(fā)展的能力，包括實務(wù)操作能力、應(yīng)變能力、分析和判斷能力、觀察思考能力、組織及溝通能力、自學(xué)能力等。知識則是人們經(jīng)過多次實踐而對事物本質(zhì)和規(guī)律所達到的理性認知。一個完整、堅實的知識體系是注冊會計師素質(zhì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，包括寬厚的經(jīng)濟基礎(chǔ)知識、扎實的專業(yè)知識、法律知識、經(jīng)濟應(yīng)用寫作知識、計算機應(yīng)用知識等。

    我們感到，注冊會計師的后續(xù)教育應(yīng)是“觀念、能力、知識”三位一體的，其中又應(yīng)突出能力培養(yǎng)的教育目標。注冊會計師后續(xù)教育不同于學(xué)校常規(guī)基礎(chǔ)教育。注冊會計師已經(jīng)具備較為豐富、全面的專業(yè)知識，所面臨的任務(wù)是如何應(yīng)對復(fù)雜變化的外部環(huán)境和客戶群體，提高自身發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，而不是以學(xué)習(xí)、接納基礎(chǔ)知識為主體的階段。注冊會計師后續(xù)教育中固然要有更新或擴充知識的內(nèi)容，但更新什么知識，擴充哪些知識，如何完善專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，都應(yīng)該圍繞著提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力而設(shè)計。觀念是注冊會計師后續(xù)教育的先導(dǎo)，不過觀念的塑造和培育也必須與能力提升結(jié)合起來，否則就會成為“鏡中花、水中月”。例如，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙�年來一個非常熱門的話題。實際上培養(yǎng)注冊會計師的風(fēng)險意識，使其牢固樹立風(fēng)險觀念是一個永恒的課題，因此講解什么是風(fēng)險、審計風(fēng)險的構(gòu)成、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計的區(qū)別與聯(lián)系等內(nèi)容，也是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎�必須的知識儲備。但注冊會計師最關(guān)注、最需要了解的是，在實際工作中，如何經(jīng)常而有效地分析、察覺、判斷風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險事項，控制風(fēng)險的方法和措施是什么，如何將風(fēng)險導(dǎo)向或風(fēng)險觀念與具體的審計程序相結(jié)合，等等。如果只是停留在知識層面的介紹和一般性觀念的灌輸上，這樣的后續(xù)教育就難以受到注冊會計師的歡迎。

    關(guān)于注冊會計師后續(xù)教育的教學(xué)內(nèi)容

    注冊會計師后續(xù)教育內(nèi)容安排得是否得當，是一次后續(xù)教育活動能否成功的基礎(chǔ)。對此，我們認為應(yīng)妥善處理好以下幾方面的關(guān)系。

    （一）恰當安排好后續(xù)教育的內(nèi)容結(jié)構(gòu)

    我們可將注冊會計師后續(xù)教育的內(nèi)容大致分為“更新類”、“補缺類”、“提高類”、“擴充類”等。這樣的類別劃分可使教學(xué)內(nèi)容的安排更應(yīng)適時適度。當國家的宏觀政策、法規(guī)制度發(fā)生較大變化、調(diào)整時，與時俱進地安排一些“更新類”的教學(xué)內(nèi)容就非常切合注冊會計師的需要。如就執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》、會計準則和《企業(yè)會計制度》中若干問題的解釋等所組織的教學(xué)內(nèi)容就屬于此類�！把a缺類”的教學(xué)內(nèi)容源于注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)對某些專業(yè)知識、專業(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生的一種現(xiàn)實需求，或是針對有關(guān)部門在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過程中發(fā)現(xiàn)的一些共性問題，組織對癥下藥式的教學(xué)內(nèi)容。如針對企業(yè)改制、重組審計中出現(xiàn)的問題，針對注冊會計師在稅務(wù)咨詢、管理咨詢方面所發(fā)現(xiàn)的專業(yè)能力上的不足等而組織的教學(xué)內(nèi)容，就屬于此類。“提高類”的教學(xué)內(nèi)容是建立在注冊會計師現(xiàn)有素質(zhì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，為提高執(zhí)業(yè)活動的效率和效果而安排的，要求教師注重對教學(xué)內(nèi)容的深度挖掘和思維拓展，要富有新意。如關(guān)于審計風(fēng)險的分析、判斷和控制是一個永恒的課題，在不同時期、不同地點、不同的會計環(huán)境下，可能表現(xiàn)為不同的方法，需要不斷地探索、總結(jié)其中的規(guī)律并形成新穎、系統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容，題目雖“老”而內(nèi)容卻“常新”。而“擴充類”的教學(xué)內(nèi)容則是意在擴大注冊會計師的視野，這一類的教學(xué)內(nèi)容不見得有立竿見影的實用效果，主要重在對行業(yè)發(fā)展做一些前瞻性的引導(dǎo)、啟發(fā)作用。

    就每一次后續(xù)教育活動而言，應(yīng)將上述幾類內(nèi)容合理組合起來，注意處理好教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)目標間的關(guān)系。“更新類”的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重的是知識教育，“補缺類”、“提高類”的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重的是能力教育，而“擴充類”教學(xué)內(nèi)容則更多地與培育和啟迪新觀念、新思維有關(guān)。

    （二）針對不同層次的教學(xué)對象合理安排教學(xué)內(nèi)容

    后續(xù)教育應(yīng)按人員分類施教。因為不同人員的需求存在著較明顯的差異性。關(guān)于教學(xué)對象，可以按人員、地區(qū)和事務(wù)所進行層次劃分。按人員分，可以分為主任會計師、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理和助理人員等層次。例如，主任會計師需要提高的是經(jīng)營管理能力、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新思維能力等，需要強化這方面的意識和修養(yǎng)，吸納這方面的知識和經(jīng)驗，應(yīng)予掌握知識的體系、結(jié)構(gòu)和內(nèi)核，而不是枝節(jié)乃至末梢。而項目經(jīng)理需要提升的是對風(fēng)險的分析判斷能力和控制技巧，以及與客戶的溝通能力，以提高項目計劃、組織實施的效率，并進一步充實和完善專業(yè)知識。以“會計與稅收間的差異”這一課題為例，對于主任會計師，應(yīng)了解為什么二者間會產(chǎn)生差異，差異所表現(xiàn)的一些主要方面，這種差異所引發(fā)的納稅調(diào)整與審計責(zé)任和審計風(fēng)險之間存在著何種程度的關(guān)系等；而對于項目經(jīng)理，則應(yīng)全面掌握會計制度與稅法規(guī)定之間存在哪些具體的差異，如何在執(zhí)業(yè)過程中關(guān)注、發(fā)現(xiàn)差異，對各種差異進行調(diào)整的技術(shù)方法是什么，如何把握好非調(diào)整事項與審計風(fēng)險間的關(guān)系等。

    不同地區(qū)的企事業(yè)情況有所不同，盡管注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍不受地域限制，但對于大量中小事務(wù)所而言，所在地的企事業(yè)單位仍然構(gòu)成其主要的客戶群，這些客觀因素的存在也決定了后續(xù)教育應(yīng)因地制宜。不同地區(qū)的主任會計師所面臨的任務(wù)是營造一個與地方文化相融合的企業(yè)文化和管理模式，而部門經(jīng)理、項目經(jīng)理乃至助理人員則需要掌握地方各種與執(zhí)業(yè)活動相關(guān)的法規(guī)、政策，熟悉本單位客戶群的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)會計特點，等等。

    同樣，由于不同事務(wù)所規(guī)模不同，所處歷史發(fā)展階段不同，所擁有的客戶類型也不同，對后續(xù)教育的需求也不相同。因此，事務(wù)所層次的內(nèi)部后續(xù)教育也應(yīng)受到高度重視。對此注冊會計師的后續(xù)教育應(yīng)“統(tǒng)”、“分”結(jié)合。“統(tǒng)”是一種集中，它將特定的人員集中到國家會計學(xué)院，或者以省、市為單位進行集中培訓(xùn)，優(yōu)點是可以充分利用優(yōu)秀的教師資源，提高效率�！胺帧眲t以各事務(wù)所為單位，優(yōu)點是選題靈活，貼近各事務(wù)所的實際需求。

    與此相關(guān)的是師資隊伍建設(shè)問題。后續(xù)教育的師資固然要“請進來”，但就省級注協(xié)而言，一個以本土化師資為主體的、既有理論功底又有實踐經(jīng)驗的后續(xù)教育師資隊伍也非常有價值，因為他們更熟悉地方政策法規(guī)和實務(wù)中的問題，組織的教學(xué)內(nèi)容能夠更貼近注冊會計師的需求。

    （三）將理論與實踐緊密結(jié)合，以實踐性作為后續(xù)教育歸宿

    任何一種教育活動都可能涉及理論與實踐的結(jié)合問題，但注冊會計師的后續(xù)教育更要在此前提下突出實踐性的特點。因為注冊會計師從事的是一項實踐性極強的實務(wù)活動，宏觀的經(jīng)濟理論、抽象的基礎(chǔ)理論、不同理論觀點爭鳴不宜占據(jù)教學(xué)內(nèi)容的主體地位。只有將源于實踐的理論用于指導(dǎo)實踐，將法規(guī)制度的制定背景與操作層面相結(jié)合，將看似個別的、偶然的理象提煉成系統(tǒng)的、有規(guī)律的教學(xué)內(nèi)容，對典型案例“庖丁解牛”，用理性的思辨剖析實務(wù)中出現(xiàn)的特殊問題，這樣的后續(xù)教育才能受到注冊會計師的歡迎。

    關(guān)于注冊會計師后續(xù)教育的教學(xué)形式

    目前，注冊會計師后續(xù)教育主要采用課堂授課方式，預(yù)計在相當長的時間內(nèi)這仍將是一種主流的教學(xué)形式。但是課堂教學(xué)方式多受時間、地點、經(jīng)費、受眾規(guī)模等外在條件的限制，因此，需要在傳統(tǒng)方式的基礎(chǔ)上加以適當?shù)母母锖桶l(fā)展。

    首先，對一些廣為注冊會計師歡迎的課題，可邀請相關(guān)專家做成課件在注冊會計師協(xié)會的遠程教育網(wǎng)上發(fā)布，并且定期或不定期地加以更新，使注冊會計師足不出戶，隨時隨地可學(xué)習(xí)到其所需要的知識，并且可以反復(fù)學(xué)習(xí)和思考。

    其次，對課堂授課方式也可作進一步的改進。例如在選題方面，可預(yù)先通過網(wǎng)絡(luò)征詢意見，在確定課題后可再資通過網(wǎng)絡(luò)搜集學(xué)員在此方面亟需解決的疑難問題，從而使教師能有的放矢地備課，并活躍課堂的互動交流。

    再次，可逐步探索一些生動活潑的寓教于樂的形式。如辯論、經(jīng)驗交流、開展有獎征文、拓展訓(xùn)練等方式，調(diào)動注冊會計師全員參與的積極性。對以不同形式參與其中的注冊會計師，可用一定的辦法量化其后續(xù)教育課時。

    第四，可將國家會計學(xué)院和注協(xié)的集中培訓(xùn)教育與各事務(wù)所的內(nèi)部培訓(xùn)、注冊會計師的自我學(xué)習(xí)相鏈接。例如，在集中培訓(xùn)后，為強化集中培訓(xùn)的效果，可由各事務(wù)所督促所內(nèi)注冊會計師撰寫學(xué)習(xí)心得體會，要求其結(jié)合執(zhí)業(yè)活動加以理解、消化后組織測試，以檢查學(xué)習(xí)的效果。通過這種集中培訓(xùn)和事后督促，可提高注冊會計師自我提高的意識和自我學(xué)習(xí)的能力，促使注冊會計師的后續(xù)教育真正成為一種自覺的終生教育。

    （作者單位：江蘇省注冊會計師協(xié)會   江蘇蘇瑞稅務(wù)師事務(wù)所）